2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、下列关于COSO委员会对内部控制见解的说法中，正确的是(　)。

　　A、内部控制提供的是绝对保证

　　B、内部控制是需要中层以上管理人员实施与配合的

　　C、内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标

　　D、内部控制并非是一个程序和方法，而是一系列目标

　　2、下列关于战略委员会的说法中，错误的是(　)。

　　A、战略委员会应当组织有关部门对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案

　　B、董事会必须下设战略委员会

　　C、战略委员会成员应当具有较强的综合素质和实践经验

　　D、必要时，战略委员会可借助中介机构和外部专家的力量为其履行职责提供专业咨询意见

　　3、下列关于《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》的说法中，错误的是(　)。

　　A、财务部门负责应收款项的催收，催收记录应妥善保存

　　B、企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项

　　C、客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力违背了企业销售业务的内部控制

　　D、重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录

　　4、根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》的规定，下列做法中不正确的是(　)。

　　A、甲公司采用招标的形式为公司的资产选择保险人

　　B、出纳人员小张为了核实存货采购的真实性直接进入仓库进行查验

　　C、乙公司制定了严格的存货验收制度，规范存货验收程序和方法

　　D、丙公司每年年末对存货进行盘点清查

　　5、宏宇公司制定了完善的物资采购制度，但是在物资采购过程中，出现了物资采购申请金额已超其采购权限，却未向上级公司申请安排大宗物品采购的情况。按照内部控制缺陷的本质分类，该公司的内部控制缺陷属于(　)。

　　A、设计缺陷

　　B、运行缺陷

　　C、重大缺陷

　　D、重要缺陷

　　6、下列关于审计委员会与内部审计的说法中，不正确的是(　)。

　　A、确保充分且有效的内部控制是审计委员会的义务

　　B、审计委员会批准对内部审计主管的任命和解聘

　　C、审计委员会的主要作用是，独立且客观地复核及评价企业的活动，以维持或改善企业风险管理、内部控制及公司治理的效益与效率

　　D、外聘审计师应被允许不受限制地使用企业的账簿记录或进入控制系统

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　　7、下列不属于我国《企业内部控制基本规范》要求的内部控制五要素的是(　)。

　　A、内部环境

　　B、信息与沟通

　　C、监控

　　D、风险评估

　　二、多项选择题

　　1、下列选项中，符合《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》相关规定的有(　)。

　　A、可以将物资采购外包给同一机构负责采购业务的全过程

　　B、对于超预算和预算外采购项目，应当履行预算调整程序，经审批后再行办理请购手续

　　C、小额零星物资或劳务可以采用直接购买等方式

　　D、大宗采购等应当采用招投标方式确定采购价格

　　2、企业在办理担保业务时需要对担保申请人的情况进行调查，下列情形中属于不得提供担保的有(　)。

　　A、申请担保的甲公司正处于破产清算程序

　　B、担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的

　　C、与本企业发生过担保纠纷的A公司

　　D、与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的B公司

　　3、下列各项中，不符合《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》要求的有(　)。

　　A、在预算管理委员会下设预算管理工作机构，负责履行全面预算日常管理工作

　　B、企业董事会制定全面预算草案

　　C、对于超预算的资金支付，应当实行严格的审批制度

　　D、预算管理委员会的成员由企业负责人和外部独立董事组成

　　4、下列行为中，不符合内部控制要求的有(　)。

　　A、不经过审批付款

　　B、总账与日记账、明细账由不同人员登记

　　C、未经开户行批准，坐支现金

　　D、支付款项所需印章由一人保管

　　5、下列业务中，需要集体审批的有(　)。

　　A、为关联公司提供5亿的担保

　　B、超出销售政策和信用政策的赊销业务

　　C、在规定限额之内的采购决策

　　D、提前或延期收回对外投资

　　6、下列选项中，表述错误的有(　)。

　　A、企业开展风险评估主要针对外部风险

　　B、内部审计机构负责内控的自我评价

　　C、重大人事任免应实行集体决策审批

　　D、控制活动的主要目标是将风险的影响降至零

　　7、根据《企业内部控制基本规范》的要求，下列说法中，正确的有(　)。

　　A、董事会负责内部控制的建立健全和有效实施

　　B、审计委员会对董事会建立与实施内部控制进行监督

　　C、审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况

　　D、经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行

　　三、简答题

　　1、(本小题8分。)甲公司为一创业板上市企业。公司董事会有成员5名(包括董事长)，除董事长外，还有三名执行董事(分别是两名副总裁和首席财务官)，一名独立董事。董事会下设审计委员会，成员由公司执行董事及公司监事组成。该公司由董事长兼任首席执行官，并要求首席执行官以口头形式向董事会报告企业的财务报告在所有重大方面按照有关的会计准则真实公允地反映了企业的财务状况和经营成果。除了审计委员会，甲公司还设有内部审计部门。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，甲公司内部审计部门借调了公司财务部门的若干员工，并计划招聘更多的内部审计人员。

　　<1> 、根据以上信息，简要分析甲公司在公司治理方面存在的问题;

　　<2> 、简要分析内部审计部门与审计委员会之间的关系

　　答案：

　　1、

　　【正确答案】 第一，董事会应包含独立董事，并以独立董事的人数超过执行董事的人数为宜。这样能够确保董事会做出独立和客观的决策。甲公司董事会成员5名，只有一名独立董事，独立董事比例较低。(0.8分)

　　第二，领导董事会的董事会主席与负责公司运营的首席执行官应由不同的人担任。这样能够确保任何职位的人员均不会对公司的运营造成太大的影响，并保证公司内部的权力平衡。(0.8分)

　　第三，企业应要求首席执行官和首席财务官，以书面形式向董事会报告，企业的财务报告在所有重大方面按照有关的会计准则真实公允地反映了企业的财务状况和经营成果，而不是口头形式。(0.8分)

　　第四，审计委员会的组成不得当。审计委员会是董事会下设的委员会，全部由独立、非行政董事组成，他们至少拥有相关的财务经验。而甲公司审计委员会的构成由执行董事及公司监事组成，不符合这一规定。(0.8分)

　　第五,内部审计部门的设置不恰当。公司内部审计部门的主管应由公司审计委员会批准，同时，内部审计师或内部审计的管理者应直接且定期向董事会报告。内部审计部门借调了公司财务部门的若干员工不合理，内部审计部门应当独立于被复核的职能部门，包括管理层、公司首席财务官等，保持独立性，以保证提供公正而无偏见的判断。甲公司为上市公司，内部审计部门职责应当由董事会分派。(0.8分)

　　【正确答案】 审计委员会的义务是确保充分且有效的内部控制(0.5分)。首先，负责监督内部审计部门的工作。监察和评估内部审计职能在企业整体风险管理系统中的角色和有效性。它应该核查内部审计的有效性，并批准对内部审计主管的任命和解聘。它还应确保内部审计部门能直接与董事会主席接触，并负有向审计委员会说明的责任。审计委员会复核及评估年度内部审计工作计划。审计委员会收到关于内部审计部门工作的定期报告，复核和监察管理层对内部审计的调查结果的反应(1.5分)。其次，确保内部审计部门提出的建议已执行(1分)。第三，审计委员会有助于保持内部审计部门对压力或干涉的独立性，确保内部审计部门正在有效运作。第四，在四个主要方面对内部审计进行复核，即组织中的地位、职能范围、技术才能和专业应尽义务(1分)。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 COSO委员会对内部控制的基本概念提供了一些深入的见解，并特别指出：

　　(1)内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标;

　　(2)内部控制只提供合理保证，而非绝对保证;

　　(3)内部控制要由企业中各级人员实施与配合。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考核《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》。企业应当在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作，履行相应职责。选项B的说法错误。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录(包括往来函电)应妥善保存;财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。选项A的说法错误。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权。出纳人员小张为了核实存货采购的真实性直接进入仓库进行查验的做法不正确。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考核内部控制评价。按照内部控制本质上的不同，可以把内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷。运行缺陷是指设计合理及有效的内部控制，但在运作上没有被正确地执行。该公司物资采购申请金额已超其采购权限，却未向上级公司申请安排大宗物品采购，属于在运作上没有被正确地执行，即运行缺陷。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 内部审计师的主要作用是，独立且客观地复核及评价企业的活动，以维持或改善企业风险管理、内部控制及公司治理的效益与效率。选项C的说法不正确。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 《企业内部控制基本规范》要求企业所建立与实施的内部控制，应当包括5个要素：(1)内部环境;(2)风险评估;(3)控制活动;(4)信息与沟通;(5)内部监督。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考核《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》。企业除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务的全过程。选项A的说法不正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：①担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。③财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。④与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的。⑤与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的。

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 预算管理工作机构负责编制全面预算草案，企业董事会应该审核全面预算草案，企业预算管理委员会的成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考核资金活动。出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账;主管会计登记总分类账，因此选项B符合内部控制规范的要求。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考核《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》。企业在处理“三重一大”问题上，即(1)重大决策;(2)重大事项;(3)重要人事任免;(4)大额资金使用，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 企业应开展风险评估，准确识别与实现控制目标的潜在外部风险和内部风险并确定相应的风险承受程度。选项A错误。

　　审计委员会负责审查企业内部控制，监控内部控制的有效实施和内部控制的自我评价情况，协调内部控制及其他相关事宜等，所以选项B错误。

　　企业在处理“三重一大”问题上，即(1)重大决策;(2)重大事项;(3)重要人事任免;(4)大额资金使用。应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。选项C正确。

　　结合风险评估结果，运用相关措施，将风险控制在可承受范围之内，这就是控制活动。选项D错误。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，选项B不正确。

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