目前注册会计考试时间已经公布，2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【优选试题】2020年注册会计师《会计》考前提分试题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　【单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务(属于某一时段内履行履约义务)，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是(　　)。

　　A.320万元

　　B.350万元

　　C.450万元

　　D.480万元

　　【答案】A

　　【解析】至20×3年12月31日履约进度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320(万元)。

　　【多选题】20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同(属于某一时段内履行履约义务)，预计总成本为240万元，履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。

　　不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.20×3年确认合同毛利-34万元

　　B.20×3年确认建造合同收入56万元

　　C.20×2年确认建造合同收入140万元

　　D.20×3年年末确认资产减值损失6万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】20×2年履约进度=120/(120+120)×100%=50%，20×2年确认建造合同收入=280×50%=140(万元)，选项C正确;20×3年履约进度=(90+120)/300×100%=70%，20×3年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元)，选项B正确;20×3年确认合同成本=300×70%-120=90(万元)，20×3年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项A正确;20×3年年末确认资产减值损失=(300-280)×(1-70%)=6(万元)，选项D正确。

　　【单选题】甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定。冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。

　　不考虑其他因素，下列各项关于甲公司提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表

　　B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销

　　C.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益

　　D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

　　【答案】A

　　【解析】甲公司将冰箱在预计使用寿命内提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。

　　【单选题】甲公司2×16年发生以下交易或事项：(1)销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元;(2)采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元，2×16年公允价值变动收益1000万元;(3)报废固定资产损失600万元;(4)因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元;(5)确认商誉减值损失2000万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是(　　)。

　　A.5200万元

　　B.8200万元

　　C.6200万元

　　D.6800万元

　　【答案】D

　　【解析】营业利润=事项(1)商品销售收入24000-结转销售成本19000+事项(2)租金收入2800+公允价值变动收益1000-事项(5)资产减值损失2000=6800(万元)。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×15年发生的有关交易或事项如下：(1)销售产品确认收入12000万元，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元。有关税金及附加为100万元;(2)持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价上升320万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升260万元;(3)出售一项专利技术产生收益600万元;(4)计提无形资产减值准备820万元。

　　甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×15年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2×15年营业利润是(　　)。

　　A.3400万元

　　B.4000万元

　　C.3420万元

　　D.3760万元

　　【答案】B

　　【解析】营业利润=12000-8000-100+320+600-820=4000(万元)，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。

　　【单选题】企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是(　　)。

　　A.报废固定资产的净损失

　　B.投资于银行理财产品取得的收益

　　C.预计与当期产品销售相关的保修义务

　　D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

　　【答案】A

　　【解析】选项A，固定资产报废净损失计入营业外支出，不影响当期营业利润。

　　【单选题】下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是(　　)。

　　A.投资银行理财产品取得的收益

　　B.自国家取得的重大自然灾害补助款

　　C.预计与当期产品销售相关的保修义务

　　D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

　　【答案】B

　　【解析】选项A计入投资收益，影响营业利润;选项B属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润;选项C计入销售费用，影响营业利润;选项D计入管理费用，影响营业利润。

　　【多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有(　　)。

　　A.出租无形资产取得租金收入

　　B.出售无形资产取得出售收益

　　C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

　　D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项B，出售无形资产取得的净收益计入资产处置损益，影响营业利润。

　　【单选题】下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是(　　)。(2016年)

　　A.设定受益计划净负债产生的保险精算收益

　　B.自用房地产改为采用公允价值模式进行持续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

　　C.其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

　　D.利润分享计划，基于当年实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款

　　【答案】D

　　【解析】选项D，因职工提供服务而与职工达成的基于利润协议的价款应该计入当期管理费用等科目;选项A和B，均计入其他综合收益，不计入当期损益;选项C，计入资本公积，不计入当期损益。

　　【单选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元;

　　(2)为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1350万元;

　　(3)按规定直接定额减免企业所得税300万元;

　　(4)按规定收到即征即退的增值税200万元。

　　不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是(　　)。(2018年)

　　A.收到即征即退的增值税200万元

　　B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元

　　C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元

　　D.直接定额减免企业所得税300万元

　　【答案】A

　　【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理;选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元应作为纳税调整事项进行处理;选项D，直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。

　　【多选题】甲公司2×15年发生下列交易或事项：(1)以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000万元;(2)为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元;(3)政府为补助甲公司以后期间研发无形资产的投入，取得与收益相关政府补助6000万元(按政府规定使用该笔资金);(4)控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。

　　不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有(　　)。

　　A.大股东代为缴纳税款

　　B.同一控制下企业合并取得乙公司股权

　　C.取得与收益相关的政府补助

　　D.控股股东对管理人员的股份赠予

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间发生的支出，应当在收到时计入递延收益，在以后期间分期摊销计入当期损益，不影响所有者权益中资本性项目的金额。

　　【多选题】2×17年度,甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付;(2)对以子公司(丙公司)的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%;(3)融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费;(4)向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。

　　下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费

　　B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价

　　C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项

　　D.发行自身普通股取得乙公司60%股权

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，银行承兑汇票属于应付票据，不属于非货币性资产交换;选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换;选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。

　　【多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权

　　B.以作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权

　　C.以本公司持有的丙版权换取其他持有的丁版权

　　D.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

　　【答案】BC

　　【解析】选项A和D，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。

　　【单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是(　　)。(2015年改编)

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以摊余成本计量的金融资产换入机器设备

　　C.以拥有的股权投资换入专利技术

　　D.以应收账款换入对联营企业投资

　　【答案】C

　　【解析】选项A，应付票据属于一项负债，选项B中的以摊余成本计量的金融资产和选项D中的应收账款都是货币性资产，因此选项A、B和D都不属于非货币性资产交换。

　　【多选题】甲公司为一部影视视频平台提供商。2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理

　　B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整

　　C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值

　　D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质

　　【答案】ABCD

　　【单选题】经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术(符合免税条件)，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是(　　)。

　　A.641万元

　　B.900万元

　　C.781万元

　　D.819万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司换入专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价=700+700×17%+81=900(万元)。

　　【单选题】经与乙公司协商，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术。交换日，甲公司换出产成品的账面价值为112万元，公允价值为140万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票。当日，双方办理了专利技术所有权转让手续。经评估确定，该专利技术的公允价值为180万元，甲公司另以银行存款支付乙公司16.20万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是(　　)。

　　A.128.20万元

　　B.180万元

　　C.163.80万元

　　D.156.20万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司换入专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价=140+140×17%+16.20=180(万元)。

　　【单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是(　　)。

　　A.向银行出售应收账款

　　B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务

　　C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化

　　D.签发商业承兑汇票支付购货款

　　【答案】B

　　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。

　　【多选题】甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×15年10月12日，双方经协商达成以下协议，乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款，乙公司用以偿债的丙产品单位成本为5万元，市场价格(不含增值税)为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的该项交易会计处理的表达中，正确的有(　　)。

　　A.确认债务重组损失144万元

　　B.确认应收票据入账价值120万元

　　C.确认增值税进项税额85万元

　　D.确认丙产品入账价值800万元

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司会计处理：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800(100×8)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 136

　　(800×17%)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　【单选题】甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是(　　)。

　　A.79万元

　　B.279万元

　　C.300万元

　　D.600万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失

　　=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。

　　【单选题】20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元;用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。

　　不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认债务重组收益80万元

　　B.确认商品销售收入90万元

　　C.确认其他综合收益100万元

　　D.确认资产处置利得130万元

　　【答案】A

　　【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项D错误。

　　【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

　　(1)1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辩认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

　　乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。

　　甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。

　　(2)甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　(3)甲公司2×15年利润总额为5200万元。

　　其他有关资料：

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确认各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(2)计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。(2016年改编)

　　【答案】

　　(1)资料(1)，甲公司取得的长期股权投资账面价值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本3800万元，但是长期股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

　　理由：在拟长期持有的情况下，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，无需确认所得税影响。

　　因此，企业采用权益法核算的长期股权投资，在拟长期持有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

　　资料(2)，无形资产的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)，计税基础=540×150%=810(万元)，产生可抵扣暂时性差异270万元，但是不确认递延所得税资产。

　　理由：该项无形资产交易不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。

　　(2)应纳税所得额=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益500×20%)-400×50%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×6/12×50%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=4870(万元)，甲公司2×15年应交所得税金额=4870×25%=1217.5(万元)。

　　会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　1217.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　1217.5

　　【综合题】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)①2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%(等于实际利率)，每年12月31日付息，到期还本;②以1200万元购入丙公司(非上市公司)10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响;③以500万元从二级市场购入一组股票组合。

　　甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：①对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，②对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金;③对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润;④对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。

　　2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元;3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元;对丙公司股权投资的公允价值为1300万元;股票组合的公允价值为450万元。

　　(2)2×16年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2×17年4月1日，甲公司购买了丁公司55%股权，能够对丁公司实施控制。甲公司购入丁公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3500万元。2×17年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。

　　(4)2×17年12月31日，①甲公司收回了5000万元乙公司债券本金及最后1年利息;②对丙公司股权投资的公允价值为1500万元;③股票组合的公允价值为550万元。

　　(5)2×18年12月30日，甲公司出售对上述丙公司的股权投资，取得价款1800万元。

　　其他相关资料：

　　第一，2×16年初，甲公司可抵扣暂时性差异为1200万元，其中，2×17年度转回的金额为200万元，其余金额于2×18年以后年度转回;

　　应纳税暂时性差异为2500万元，于2×18年以后年度转回。对于上述暂时性差异，甲公司已于2×16年以前全部确认递延所得税，并计入当年度损益。

　　第二，根据税法规定，甲公司购买丁公司55%股权的合并为应税合并。

　　第三，企业购入设备价值在500万元以下的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除。

　　第四，甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司按照10%计提盈余公积。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。

　　(2)计算甲公司2×16年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额，以及2×16年度应确认的递延所得税资产、递延所得税负债，并编制与递延所得税相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应如何进行会计处理;计算甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额。

　　(4)计算甲公司2×17年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额。

　　(5)根据资料(5)，计算甲公司2×18年度因出售对丙公司股权投资应确认的投资收益金额，并编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

　　理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

　　②将持有的乙公司3000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

　　理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

　　③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

　　理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

　　④甲公司将持有的股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

　　理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

　　(2)2×16年末可抵扣暂时性差异余额=期初1200+因持有股票组合确认(500-450)=1250(万元)。2×16年末递延所得税资产余额=1250×15%=187.5(万元)。

　　2×16年末应纳税暂时性差异余额=期初2500+本期持有3000万元乙公司债券确认(3150-3000)+本期因持有丙公司股权投资确认(1300-1200)+【购入研发设备480万元，税法规定研发设备购入价格小于500万元，可一次性税前扣除，形成应纳税暂时性差异】【(480-480/5×6/12)-0】=3182(万元)。

　　2×16年末递延所得税负债余额=3182×15%=477.3(万元)

　　2×16年应确认的递延所得税资产

　　=期末余额187.5-期初余额1200×15%=7.5(万元)

　　2×16年应确认的递延所得税负债

　　=期末余额477.3-期初余额2500×15%=102.3(万元)

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　[(3150-3000)×15%+(1300-1200)×15%]

　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　64.8

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 102.3

　　(3)甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应作为无形资产核算。

　　理由：因甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益，所以在合并报表中应确认尚未确认的开发支出800万元。

　　甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额

　　=3500-800×55%=3060(万元)。

　　(4)

　　2×17年末可抵扣暂时性差异余额

　　=2×17年期初余额1250-2×17年度转回的200(已知条件)-2×17年因持有股票组合公允价值上升转回50=1000(万元)，2×17年末递延所得税资产余额=1000×25%=250(万元)。

　　2×17年末应纳税暂时性差异余额=2×17年期初余额3182-因乙公司债券收回转回150-研发设备暂时性差异转回96(480/5)+本期因持有丙公司股权投资确认200(1500-1300)+股票组合确认50(550-500)=3186(万元)，2×17年末递延所得税负债余额=3186×25%=796.5(万元)。

　　(5)甲公司将持有的丙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，其处置时售价与账面价值之间的差额计入留存收益，持有期间累计计入其他综合收益的公允价值变动部分也转入留存收益，故处置时应确认的投资收益金额为0。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　1200

　　——公允价值变动　　　　　　 300

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。

　　由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

　　(2)2月20日，甲公司闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品(无法通过合同现金流量测试)，理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。

　　2×16年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。

　　税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为1.2万元/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台，按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价值为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。

　　2×16年，甲公司按照该计划共销售乙产品2000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。

　　税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

　　(4)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2×16年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的150%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。

　　其他有关资料：

　　第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

　　要求：

　　就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

　　【答案】

　　交易事项(1)：

　　甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。

　　理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000(30×500)

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　2×16年年末：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。

　　交易事项(2)：

　　①甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=3000×6.50=19500(万元人民币)。期末确认公允价值变动及汇率变动=3100×6.7-3000×6.5=1270(万元人民币)，计入公允价值变动损益。

　　理由：该理财产品不能通过合同现金流量测试，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　②2×16年12月31日，该金融资产的账面价值=3100×6.7=20770(万元人民币);

　　计税基础=3000×6.50=19500(万元人民币);

　　资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1270万元人民币，应确认递延所得税负债317.5万元人民币(1270×25%)。

　　相关会计处理如下：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 19500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 19500

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　1270

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1270

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 317.5(1270×25%)

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 317.5

　　交易事项(3)：

　　①甲公司应确认营业收入=1×2000+0.2×2000=2400(万元)，结转营业成本=0.8×2000=1600(万元)。

　　理由：政府补助款是国家代消费者向企业支付的商品对价的一部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行处理。

　　②该事项不属于政府补助，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。

　　相关会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　交易事项(4)：

　　甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。

　　理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　 900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为650万元，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。