目前注册会计考试时间已经公布，2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【优选试题】2020年注册会计师《会计》考前提分试题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　【多选题】甲公司2×13年7月以860万元取得100万股乙公司股票，占乙公司发行在外股份的0.5%，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，乙公司股票在2×13年年末收盘价为每股10.2元，2×14年4月1日，甲公司又出资17000万元购买乙公司15%的股份，甲公司有权向乙公司施加重大影响，当日乙公司股票价格为9元，2×15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东增资)，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%,但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。

　　不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权期间对甲公司利润的影响表述中，正确的有(　　)。

　　A.2×14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司利润的份额影响2×14年利润

　　B.2×14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×14年利润

　　C.2×13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×13年利润

　　D.2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×15年利润

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积，不影响利润。

　　【单选题】2×17年1月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.按成本进行计量

　　B.按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积

　　C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值

　　D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量

　　【答案】D

　　【解析】出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。

　　【多选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)将持有的子公司(丙公司)80%股权出售给其全资子公司(乙公司)，收取的价款5500万元。出售日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为7500万元，在甲公司合并财务报表中列示的净资产账面价值为6000万元;(2)以所持联营企业(丁公司)股权作为支付对价，购入戊公司60%股权并能控制戊公司的相关经济活动。购买日，所持丁公司股权的公允价值为15000万元，账面价值为14000万元，戊公司各项可辨认资产、负债的公允价值为22000万元，账面价值为20000万元。购入戊公司前，甲公司及其子公司与戊公司不存在关联方关系。

　　不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司在编制2×17年度合并财务报表时有关会计处理的表述中，正确的有(　　)

　　A.确认收益1000万元

　　B.冲减资本公积700万元

　　C.确认其他综合收益2000万元

　　D.确认商誉1800万元

　　【答案】AD

　　【解析】以所持联营企业(丁公司)股权作为支付对价，应确认投资收益=15000-14000=1000(万元)，选项A正确;甲公司将持有丙公司80%股权出售给全资子公司乙公司，在甲公司合并报表中不影响资本公积和其他综合收益，选项B和选项C错误。

　　确认商誉=15000-22000×60%=1800(万元)，选项D正确。

　　【单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是(　　)。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

　　B.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

　　C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

　　D.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

　　【答案】A

　　【解析】选项B,合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的参与方组合，能够集体控制某项安排，该安排才能构成合营安排;选项D，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。

　　【多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有(　　)。

　　A.对联营企业的长期股权投资

　　B.使用寿命不确定的专有技术

　　C.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　【答案】BCD

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

　　【单选题】下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　【答案】D

　　【解析】选项A，预计固定资产未来现金流量时，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要计提减值;选项C，在确定固定资产未来现金流量现值时，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　【多选题】2×16年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值为5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末，该资产组的账面价值为3800万元，预计未来现金流量现值为5600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2×16年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2×17年末资产组的账面价值为3800万元

　　B.2×16年末应计提资产组减值准备1500万元

　　C.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元

　　D.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年末资产组的账面价值为3800万元，可收回金额5600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3800万元，选项A正确;2×16年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5500万元，现金流量现值为4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，可收回金额为4000万元，2×16年末应确认的减值金额=5500-4000=1500(万元)，选项B正确;商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，选项D正确。

　　【多选题】下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

　　D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末(资产负债表日)对商誉进行减值测试。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项税费中，应当计入甲公司资产成本的是(　　)。

　　A.进口商品交纳的关税

　　B.作为固定资产核算的车辆交纳的车船税

　　C.取得原材料时支付的增值税进项税额

　　D.作为办公用房的固定资产交纳的房产税

　　【答案】A

　　【解析】选项C，一般纳税人取得原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本;选项B和D，车船税和房产税应计入企业当期税金及附加，不计入相关资产成本。

　　【多选题】下列各项关于负债的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.融资租入固定资产时，长期应付款应当按照最低租赁付款额的现值列报

　　B.在资产负债表日，将发行的一次还本付息债券按票面利率计算应付未付的利息增加应付债券的账面价值

　　C.因承担交易性金融负债而发生的相关交易费用在发生时直接计入当期损益

　　D.借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额计入当期损益

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，融资租入固定资产时，长期应付款应当以期末账面价值减去“一年内到期的非流动负债”后的金额列示于资产负债表中，选项D，借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额记入“长期借款——利息调整”科目。

　　【多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.20×2年财务费用增加86.59万元

　　B.20×3年财务费用增加70.92万元

　　C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元

　　D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

　　【答案】AB

　　【解析】20×2年财务费用增加=400×4.3295×5%=1 731.8×5%=86.59(万元)，选项A正确;20×3年财务费用增加=(1731.8+86.59-400)×5%=70.92(万元)，选项B正确;20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8(万元)，选项C错误;20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。20×2年12月31日长期应付款列报=(1731.8+86.59-400)-329.08=1089.31(万元)，选项D错误。

　　【单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

　　B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

　　C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

　　D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】选项B，应该计入当期损益;选项C，应该计入相关成本或当期损益;选项D，应该计入其他综合收益。

　　【多选题】甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月10日，经拍卖取得一块70年使用权的土地，用于建造自用的实验室;

　　(2)为开发商品房占用了一般借款;

　　(3)将未使用的一般借款用于短期投资。

　　甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本

　　B.将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本

　　C.将建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额计入所开发商品房的成本

　　D.将建造自用实验室的土地确认为无形资产并按70年摊销

　　【答案】AD

　　【解析】一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额，不影响开发商品房成本，选项B错误;建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额应计入所建造实验室成本或当期损益，选项C错误。

　　【多选题】乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励;

　　(1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员;

　　(2)丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工;

　　(3)丁公司以自身普通股授予其管理人员;

　　(4)甲公司以其生产的产品分配给在职员工。

　　下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有(　　)。

　　A.甲公司以其生产的产品分配给员工

　　B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工

　　C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员

　　D.丁公司以自身普通股授予其管理人员

　　【答案】CD

　　【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。

　　【多选题】下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

　　C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

　　【答案】AD

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误;附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用，选项C错误。

　　【单选题】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。

　　不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是(　　)。

　　A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

　　B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

　　C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

　　D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

　　【答案】B

　　【解析】权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。选项B正确。

　　【单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　　)。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

　　【单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是(　　)。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　C.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认

　　D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

　　【答案】A

　　【解析】选项B，在报表列报时，预计负债与或有资产不能相互抵销;选项C，或有事项确认为资产必须同时满足三个条件：(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或其他地方得到的补偿能够基本确定收到;(3)赔偿的金额能够可靠计量;选项D，预计负债计量应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

　　【单选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认

　　B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益

　　C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认

　　D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认

　　【答案】B

　　【解析】存在标的资产的亏损合同，预计亏损总额大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出同时确认为预计负债，选项B正确。

　　【多选题】根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有(　　)。

　　A.出售企业的部分业务

　　B.对于组织结构进行较大调整

　　C.营业活动从一个国家迁移到其他国家

　　D.为扩大业务链条购买数家子公司

　　【答案】ABC

　　【解析】属于重组的事项主要包括：(1)出售或终止企业的部分业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　【多选题】经董事会批准，甲公司于2×17年6月30日至年底期间关闭了部分业务，发生相关费用如下：

　　(1)将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1500万元;

　　(2)遣散部分职工支付补偿款600万元;

　　(3)对剩余职工进行再培训发生费用250万元;

　　(4)为提升公司形象而推出新广告发生费用250万元。

　　下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有(　　)。

　　A.遣散部分职工支付补偿

　　B.为设备转移至继续使用地点支付的费用

　　C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用

　　D.对剩余职工进行再培训发生的费用

　　【答案】BCD

　　【解析】企业应当按照与重组相关的直接支出确定预计负债的金额，选项B、C和D均不属于与重组相关的直接支出。

　　【多选题】2×14年10月，法院批准了甲公司的重整计划。截至2×15年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。预计重整收益1500万元。甲公司于2×15年4月20日经董事会批准对外报出2×14年财务报告。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司有关重整的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.按持续经营假设编制重要期间的财务报表

　　B.在2×14年财务报表附注中披露重整事项的有关情况

　　C.在2×14年财务报表中确认1500万元的重整收益

　　D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1500万元的重整收益

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，选项A正确;在2×14年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况，选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，选项C错误，选项D正确。

　　【单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2000万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定。该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%。资金主要投向为银行间市场及交易所债券，产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市场情况，到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者，在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不得转让。

　　不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是(　　)。

　　A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益

　　B.作为债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

　　C.作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入

　　D.作为其他债权投资，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

　　【答案】A

　　【解析】因该理财产品不能通过合同现金流量测试，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

　　【多选题】下列各项中，不属于金融负债的有(　　)。

　　A.按照销售合同的约定预收的销货款

　　B.按照劳动合同的约定应支付职工的工资

　　C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

　　D.按照采购合同的约定应支付的设备款

　　【答案】ABC

　　【解析】金融负债是指以现金进行偿还的合同义务，所以选项A和C均不属于金融负债，选项B，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融负债准则。

　　【多选题】2×15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有(　　)。

　　A.确认为所有者权益

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

　　【答案】CD

　　【解析】该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，故不能采用公允价值计量，该事项将导致甲公司无法避免的导致经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本息的合同义务，应该确认为金融负债，选项C和D正确。

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(2)2×15年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

　　(3)2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。

　　(4)2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20000万股(占乙公司发行在外普通股的40%)，购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上(含1/2)成员通过后实施。

　　(5)2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：

　　7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2×16年末，尚未对外销售。

　　8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按余额5%计提坏账准备。

　　(6)丙公司2×16年实现净利润4000万元，2×15年年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。

　　其他有关资料：

　　本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素;有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录;确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。

　　(2)判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由;确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由;确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

　　(3)计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。(2017年改编)

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　理由：4%股权投资无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　13600(6.8×2000)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 13640

　　借：交易性金融资产　　　　　　 2400(8×2000-13600)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　2400

　　②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。

　　理由：甲公司取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　借：长期股权投资　　　　　　　 800(28000×20%-4800)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)

　　①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上(含1/2)成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以是非同一控制下企业合并。

　　②购买日为2×16年6月30日。

　　理由：2×16年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司改组乙公司董事会，开始实施控制，所以2×16年6月30日为购买日。

　　③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000(万元)。

　　④商誉=187000-400000×44%=11000(万元)。

　　(3)

　　①甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分内容构成，一是对乙公司投资，二是对丙公司投资。

　　对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资时，甲公司个别报表中确认投资收益=(2000×8.5-2000×8)=1000(万元)，甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。

　　对丙公司投资，甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益=[4000-(2400-1200)/10]×20%=776(万元)。

　　因此，甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益=1000+776=1776(万元)。

　　【提示】与联营企业之间的内部交易，甲公司合并报表中，抵销的是内部交易虚增的损益，不抵销投资收益。所以合并利润表中确认的投资收益，只需要考虑投资时点丙公司无形资产账面价值与公允价值产生的影响，不需要考虑内部交易的抵销。

　　②甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4000-(2400-1200)/10-(900-600)]×20%=716(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 716

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 716

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　80(400×20%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　(4)

　　①甲公司与丙公司内部交易的调整分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　180(900×20%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　120(600×20%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　贷：存货　　　　　　　　 210[(1100-800)×(1-30%)]

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 117.6

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　117.6(210×56%)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 30.8

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　30.8(55×56%)

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项：

　　(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性收取第一年租金120万元。

　　(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。

　　(3)6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。

　　6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。

　　(4)7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为3200万元，公允价值为3600万元，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值3000万元，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。

　　2×14年丙公司实现净利润金额为2400万元(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。

　　其他有关资料：本题不考虑所得税等其他相关因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。

　　(2)计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。(2015年)

　　【答案】

　　(1)

　　①2月1日

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　80

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　②计提专项储备

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：专项储备——安全生产费　　　　　　　　　　　 800

　　购置固定资产

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　　　　 200

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　③

　　借：短期借款——银行　　　　　　　　　　　　　　3000

　　应付账款——P公司　　　　　　　　　　　　　 1200

　　贷：短期借款——债务重组——银行　　　　　　　　2400

　　应付账款——债务重组——P公司　　　　　　　　960

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：短期借款——债务重组——银行　　　　　　　　2400

　　应付账款——债务重组——P公司　　　　　　　 960

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3360

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　④

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　3600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 900

　　(15000×30%-3600)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 345

　　[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 345

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　18(60×30%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　(2)

　　投资收益=400+345=745(万元);

　　营业外收入=600+900=1500(万元);

　　资本公积=600+240=840(万元);

　　其他综合收益=1400+18=1418(万元)。

　　【综合题】甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：

　　(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。

　　20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);

　　当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。

　　(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。

　　(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。

　　丙公司20×6年实现净利润220万元。

　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。

　　丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。(2014年)

　　【答案】

　　(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：

　　商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)。

　　该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)。

　　(2)

　　自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。

　　对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，且乙公司所有者权益总额不发生变化，甲公司不进行会计处理。

　　甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%)，会计分录如下：

　　借：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　81

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

　　(3)

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 1 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 100(500-400)

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　丙公司调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(万元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　182.5(365×50%)

　　(4)

　　①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 4 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　②购买日办公楼的账面价值=2000-2 000/40×20=1 000(万元);

　　购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);

　　基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=(4 000-1 000)/20=150(万元)。

　　则甲公司应确认投资收益=(丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比=(900–150)×40%=750×40%=300(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　 80(200×40%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80