三、计算分析题

　　1.戴伟公司为一工业生产企业，2017年发生如下经济业务：

　　(1)为遵守国家有关环保的法律规定，2017年1月31日，戴伟公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。截至2017年1月31日，A生产设备的成本为12000万元，已计提折旧6000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用10年，已使用5年，安装环保装置后预计尚可使用5年;环保装置预计使用6年。

　　(2)为降低能源消耗，戴伟公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2016年12月31日开始，2017年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至2016年12月31日，B生产设备成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面原价2000万元，被替换构件变价收入为200万元。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。

　　假定：戴伟公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。A生产设备生产的产品尚未对外出售。

　　要求：

　　(1)计算戴伟公司2017年A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧。

　　(2)编制有关被替换部件的账务处理。

　　(3)计算戴伟公司2017年B生产设备应计提的折旧。

　　2.2015年1月1日，英明公司与阳光公司签订了一项购货合同，合同约定，英明公司从阳光公司购入一台需要安装的大型机器设备，英明公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税)，在2015年至2019年的5年内，每年年末支付180万元。2015年1月1日，设备如期运抵并开始安装。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。该固定资产购入后，主要用于生产产品。预计使用年限10年，预计净残值为10.57万元，采用年限平均法计提折旧。

　　2016年12月31日英明公司与宏达公司签订该固定资产转让协议，将2015年1月1日从阳光公司取得的固定资产转让给宏达公司，转让价款为1500万元。同时，英明公司、阳光公司与宏达公司签订协议，约定英明公司因取得该固定资产尚未支付给阳光公司的款项540万元由宏达公司负责偿还。当日，收到宏达公司支付的款项1500万元，英明公司与宏达公司办理完成了固定资产的权利变更手续。

　　假定英明公司适用的年折现率为10%，(P/A，10%，5)=3.7908。

　　要求：

　　(1)编制英明公司2015年1月1日至2016年12月31日出售前该项机器设备的会计分录。

　　(2)编制2016年转让该项设备的会计分录。(计算结果均保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　答案与解析

　　一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C均属于固定资产;选项D，属于投资性房地产的核算范围，不符合固定资产定义。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】增值税属于价外税，可以抵扣的不应计入固定资产的入账价值中，所以甲公司购入该机器设备的成本=100+2=102(万元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】X设备的入账价值=(880000+20000)/(300000+250000+450000)×300000+20000+30000=320000(元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2018年度应计提的折旧额=1020×2/5=408(万元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】2017年1月1日固定资产入账价值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86(万元)，未确认融资费用=3000-2719.86=280.14(万元)。2017年12月31日未确认融资费用摊销=(3000-280.14)×6%=163.19(万元)，2018年12月31日未确认融资费用摊销=[(3000-1500)-(280.14-163.19)]×6%=82.98(万元)，因此2018年12月31日未确认融资费用余额=280.14-163.19-82.98=33.97(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等;按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】盘盈固定资产属于会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】选项A,划分为持有待售的固定资产，视同当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不再计提折旧;选项B，处于更新改造过程中停止使用的固定资产，在停止使用时不在计提折旧;选项D，提前报废的固定资产应在报废时停止折旧。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】改造时已提折旧=1000/5×2=400(万元)，被替换部分的账面价值=350-350/5×2=210(万元)，改造后生产线的入账价值=(1000-400-210)+(215+50+125+300)=1080(万元)，2017年12月31日该生产线的账面价值=1080-1080/4/12×(9+12)=607.5(万元)。

　　二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产具有以下三个特征：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过一个会计年度;(3)固定资产是有形资产。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　3.

　　【答案】CD

　　【解析】采用分期付款方式购买资产，具有融资性质的，其购入固定资产的成本不能按照各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定，选项C错误;采用分期付款方式购入固定资产，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件应当计入资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，选项D错误。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得的土地使用权不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权);选项C，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算;选项D，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】2017年1月1日固定资产入账价值=200000+2000×0.1037=200207.4(万元)，选项A正确;2017年应计提折旧金额=200207.4/20×11/12=9176.17(万元)，选项B错误;2017年年末应计提预计负债=2000×0.1037×12%=24.89(万元)，选项C正确;2014年年末预计负债余额=207.4+24.89=232.29(万元)，选项D正确。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目;选项B，同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并方企业的账面价值计量;选项D，对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司以一笔款项购进多项固定资产，应该按照各项固定资产的公允价值比例进行分摊，选项A正确;甲公司应计入固定资产总成本=1000+3.4+0.6=1004(万元)，选项B正确;A设备应分配的固定资产价值比例=312/(312+468+260)=30%，B设备应分配的固定资产价值比例=468/(312+468+260)=45%，C设备应分配的固定资产价值比例=260/(312+468+260)=25%，选项C正确;A设备成本=1004×30%=301.2(万元)，B设备成本=1004×45%=451.8(万元)，C设备成本=1004×25%=251(万元)，选项D正确。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，应当作为投资性房地产进行核算。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业购置不需要安装的生产设备，应按实际支付的购买价款加上支付的运输费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值。发生的员工培训费，是为使员工更好的为企业提供服务，但不是使购入资产达到预定可使用状态的必须支出，因此不能计入资产的入账价值，选项C不正确。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】X设备的入账价值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×300000+10000+20000=300000(元);Y设备的入账价值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×250000=225000(元);Z设备的入账价值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×450000=405000(元)。

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)戴伟公司2017年A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧包含两部分：①更新改造前计提的折旧，即2017年1月份的折旧;②更新改造完成后计提的折旧，即2017年4月至12月。

　　因此，戴伟公司2017年A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧=12000÷10÷12×1+(12000-6000)÷5÷12×9+600÷6÷12×9=1075(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1075

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1075

　　【提示】因A生产设备与环保装置预计使用年限不同，应分别按各自年限计提折旧。

　　(2)被替换部件被替换时的账面价值=2000×4800/8000=1200(万元)，有关被替换部件的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000(倒挤)

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(3)戴伟公司2017年B设备应当计提折旧=(4800-1200+2600)÷8÷12×2=129.17(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　购买价款的现值为=180×(P/A，10%，5)=180×3.7908=682.34(万元)

　　2015年1月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　682.34

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　217.66

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　900

　　2015年12月31日：

　　借：在建工程　　　　 　　　　68.23[(900-217.66)×10%]

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　 　　　　68.23

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　180

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　180

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　360

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　360

　　借：固定资产　　　　　　　　1110.57(682.34+68.23+360)

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1110.57

　　2016年12月31日：

　　未确认融资费用的分摊额=[(900-180)-(217.66-68.23)]×10%=57.06(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　57.06

　　贷：未确认融资费用　　　　 　　　　　　　　　　　　57.06

　　借：长期应付款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　180

　　贷：银行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　180

　　借：制造费用　　　　　　　 　　110[(1110.57-10.57)/10]

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　110

　　(2)转让设备的分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　1000.57

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　110

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1110.57

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　540(900-180×2)

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 　　　　　　　　1000.57

　　未确认融资费用　　　　　92.37(217.66-68.23-57.06)

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　947.06