2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　1.甲公司为一家家用电器生产、销售企业，2×17年至2×18年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：

　　(1)2×17年1月1日，甲公司通过了一项股份支付计划，向负责A产品销售的50名销售人员每人授予5万份现金股票增值权，当日，每份现金股票增值权的公允价值为10元。股份支付协议约定，如果该产品未来两年的平均利润率达到30%，则该批销售人员可以在2×18年12月31日以按照当时股价的增长幅度获得现金，且该增值权最晚行权时间不能晚于2×19年12月31日。2×17年12月31日，该项现金股票增值权每份公允价值为15元;本年A产品的平均利润率达到28%，预计至2×18年末平均利率能够达到35%;该批销售人员至年末有2人离职，甲公司预计未来无人离职。

　　2×18年12月31日，该现金股票增值权每份公允价值为17元，本年A产品平均利润率达到33%;当日有20名销售人员行使了权利，每份增值权支付17元现金;该批销售人员2×18年无人离职。

　　(2)2×17年年初，甲公司为其销售精英设定的递延年金计划：将当年利润的8%作为奖金，但两年后，即2×18年年末才向仍然在职的员工分发。甲公司在2×17年年初预计两年后企业为此计划的现金支出为800万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率7%作为折现率，假定该递延年金符合设定受益计划条件，不考虑死亡率和离职率等因素影响。

　　(3)由于甲公司上年经营情况良好，甲公司董事会为了奖励优秀管理人员，于2×18年3月1日将上年从公司外部购入的20辆汽车奖励公司的20名优秀管理人员，该汽车每辆50万元，公司以每辆15万元的价格卖给职工，但要求相关人员需要自2×18年3月1日起在公司继续服务5年。如果员工中途离职，则需向公司补偿汽车差价。假定当日该批管理人员已全部向公司支付购车款，取得该批汽车所有权。2×18年末，该批管理人员无人离职，且预计未来也不会有人离职。

　　(4)甲公司自2×18年开始实行累计带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年假，未使用的年假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。甲公司当年在职员工共计5 000人，平均日工资为300元。2×18年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天，甲公司预计2×19年有4 000名职工将享受不超过5天的带薪年假，剩余的1 000名职工每人将平均享受6天半休假，假定这1 000名职工全部为公司生产工人。

　　(5)甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险和医疗保险，缴存当地社会保险经办机构。2×18年12月，甲公司确认职工基本工资8 000万元(至年末尚未实际发放)，其中生产人员工资4 000万元，管理人员工资1 500万元，销售人员工资2 500万元;甲公司按照15%的比例计提基本养老保险，按照10%的比例计提医疗保险。

　　假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2×17年末、2×18年末应确认职工薪酬的金额，并编制2×18年末与股份支付相关的会计分录;(3分)

　　『正确答案』2×17年末应确认应付职工薪酬的金额=(50-2)×5×15×1/2=1 800(万元)(0.5分)

　　2×18年末应付职工薪酬累计确认金额=(50-2-20)×5×17×2/2=2 380(万元)(0.5分)

　　年末甲公司实际支付金额=20×5×17=1 700(万元)(0.5分)

　　因此甲公司2×18年末应确认应付职工薪酬的金额=2 380+1 700-1 800=2 280(万元)(0.5分)

　　2×18年末分录为：

　　借：销售费用　　　　　　2 280

　　贷：应付职工薪酬　　　　2 280(0.5分)

　　借：应付职工薪酬　　　　1 700

　　贷：银行存款　　　　　　1 700(0.5分)

　　【Answer】

　　At the end of 2×17, the recognized amount of salary payable to employees =(50-2)×5×15×1/2=RMB 18 million (1 mark)

　　At the end of 2×18, the accumulative recognized amount of salary payable to employees = (50-2-20)×5×17×2/2=RMB 23.80 million (1 mark)

　　At the end of the year, the actual payment amount of Company Jia=20×5×17=RMB 17 million (0.5 mark)

　　Therefore, the recognized amount of salary payable to employees by Company Jia at the end of 2×18 = 23.8+17-18=RMB 22.8 million (0.5 mark)

　　The accounting treatment in 2×18：

　　Dr：Sales expenditure　22.8

　　Cr：Salary payable　　　22.8 (0.5 mark)

　　Dr：Salary payable　　　17

　　Cr：Bank deposits　　　17(0.5 mark)

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司2×18年末因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分录。(2分)

 

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　　『正确答案』甲公司2×17年的当期服务成本=(800/2)/(1+7%)=373.83(万元)(0.5分)，甲公司2×18年的当期服务成本=800/2=400(万元)(0.5分);设定受益计划净负债2×18年的利息费用=373.83×7%=26.17(万元)(0.5分)。甲公司2×18年年年末的会计处理为：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　400

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 　26.17

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　　426.17(0.25分)

　　借：应付职工薪酬——递延奖金计划　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　800(0.25分)

　　【Answer】

　　The current service cost of Company Jia for 2×17 = (800/2)/(1+7%)=RMB 3,738,300 (0.75 mark).The current service cost of Company Jia for 2×18=800/2=RMB 4,000,000 (0.75 mark).The interest cost of setting net liabilities of beneficiary plan for 2×18 =373.83×7%=RMB 261,700 (0.5 mark).

　　The accounting treatment in the end of 2×18 by Company Jia：

　　Dr：Sales expenditure　　　　　　　　　　　　　　　4,000,000

　　Financial expenditure　　　　　　　　　　　　　　261,700

　　Cr：Salary payable –deferred bonus scheme 　　　　4,261,700 (0.5 mark)

　　Dr：Salary payable –deferred bonus scheme　　　　　800

　　Cr：Bank deposits　　　　　　　　　　　　　　　　 　800 (0.5 mark)

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司因该批职工福利计入2×18年当期损益的金额，并编制与职工薪酬相关的会计分录;(2分)

　　『正确答案』2×18年应计入管理费用的金额=(50-15)×20/5×9/12=105(万元)(0.5分)

　　出售汽车时账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　(15×20)300

　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　700

　　贷：固定资产　　　　　　　　　(50×20)1 000(0.5分)

　　年末摊销长期待摊费用时账务处理为：

　　借：管理费用　　　　　　　(700/5×9/12)105

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 　　　105(0.5分)

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　105

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　105(0.5分)

　　【Answer】

　　The amount shall be recognized in administration expenditure in 2×18 = (50-15)×20/5×9/12=RMB 1.05 million (0.75 mark).

　　When selling cars, the accounting shall be treated as follows：

　　Dr：Bank Deposit　　　　　　　　　　　　　　　(15×20)3

　　Long-term amortization expenses　　　　　　　　　　7

　　Cr：Non current assets　　　　　　　　　　 　(50×20)10 (0.75 mark)

　　Accounting treatment about long-term amortization expenses in the year end：

　　Dr：Administration expenses 　　　　　(700/5×9/12) 1.05

　　Cr：Salary payable – non-monetary benefits 　　　　 1.05 (0.75 mark)

　　Dr：Salary payable – non-monetary benefits　　　　　1.05

　　Cr：Long-term amortization expenses　　　　　　　　　1.05 (0.75 mark)

　　(4)根据资料(4)，计算甲公司2×18年末因带薪缺勤应确认应付职工薪酬的金额，并编制确认分录;(1分)

　　『正确答案』因带薪缺勤应确认应付职工薪酬=1 000×1.5×300/10 000=45(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　45(0.5分)

　　【Answer】

　　The amount of salary payable which offered by paid leave =1,000×1.5×300/10,000=RMB 450,000 (1 mark)

　　The accounting treatment is：

　　Dr：Manufacturing expenses/Production costs 　　　　　450,000

　　Cr：Salary payable – accumulative paid leave 　　　　450,000 (1 mark)

　　(5)根据资料(5)，分别判断基本养老保险和医疗保险所属的职工薪酬类型，并编制甲公司2×18年末计提基本工资和养老、医疗保险的分录。(2分)

　　『正确答案』基本养老保险属于离职后福利中的设定提存计划(0.5分);医疗保险属于短期薪酬(0.5分)。

　　分录为：

　　借：制造费用/生产成本　　[4 000×(1+15%+10%)]5 000

　　管理费用　　　　　 　[1 500×(1+15%+10%)]1 875

　　销售费用　　　　　　 [2 500×(1+15%+10%)]3 125

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　 　　8 000

　　——医疗保险费 　　　(8 000×10%)800

　　——养老保险费 　　(8 000×15%)1 200(1分)

　　【Answer】

　　The basic pension contribution is the defined contribution plan of non-employment benefits (0.5 mark); medical insurance is the short-term salary (0.5 mark).

　　The double entry is：

　　Dr：Manufacturing expenses/Production costs 　[4,000×(1+15%+10%)] 5,000

　　Administration expenses 　　　　　　　　　[1,500×(1+15%+10%)] 1,875

　　Sales expenditure　　　　　　　　　　 　　[2,500×(1+15%+10%)] 3,125

　　Cr：Salary payable – salary　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8,000

　　pension contribution 　　　　　　　　　　　　　　　　　(8,000×10%)800

　　medical insurance　　　　　　　　　　　　　　　　　　(8,000×15%)1,200 (2 mark)

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