目前注册会计考试时间已经公布，2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【优选试题】2020年注册会计师《会计》考前提分试题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　【多选题】甲公司20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易事项中，应作为20×4年调整事项处理的有(　　)。

　　A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入

　　B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

　　C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权

　　D.3月10日，20×3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【单选题】甲公司2×16年度财务报表于2×17年3月20日经董事会批准对外提供。2×17年1月1日至3月20日，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2×17年1月20日，法院对乙公司就2×16年8月起诉甲公司侵犯知识产权案件作出终审判决，甲公司需支付乙公司的赔偿超过其2×16年末预计金额200万元;(2)根据2×16年12月31日甲公司与丙公司签订的销售协议，甲公司于2×17年1月25日将其生产的产品发往丙公司并开出增值税专用发票。丙公司收到所购货物后发现产品质量存在严重问题，随即要求退货。甲公司于2×17年2月3日收到丙公司退回的产品并开具红字增值税发票;(3)2×17年2月15日，甲公司收到丁公司2×16年12月销售货款;(4)2×17年3月10日，甲公司与戊公司签订收购其持有的己公司全部股权的协议。假定上述交易或事项均具有重要性，不考虑其他因素，应作为甲公司2×16年末资产负债表日后调整事项的是(　　)。

　　A.销售退回

　　B.签订收购股权协议

　　C.法院判决的赔偿金额大于原预计金额

　　D.收到丁公司货款

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日后调整事项，指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项C属于资产负债表日后调整事项。

　　【多选题】甲公司2×16财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　B.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款

　　C.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

　　D.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，资产负债表日后期间，发生的会计政策变更，属于变更当年的新事项，不属于资产负债表日后调整事项;选项B，报告年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，属于资产负债表日后调整事项;选项C，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理;选项D，诉讼赔偿不能基本确认收到，故不能根据判决将获赔金额确认为资产。

　　【多选题】2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×16年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×15年资产负债日后调整事项的有(　　)。

　　A.2月10日，收到客户退回2×15年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　　B.3月15日，董事会会议通过2×15年度利润分配预案，拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

　　C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

　　D.3月15日，于2×15年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较2×15年末原已确认的预计负债多300万元

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和C，属于日后期间非调整事项;选项A和D属于日后期间的调整事项。

　　【多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%的担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元，有45%的可能性无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元，甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，甲公司20×4年度财务报告经董事会批准报出，不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

　　B.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

　　C.在20×5年实际支付担保款项时确认预计负债

　　D.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

　　【答案】AD

　　【解析】因该担保事项产生的或有负债在20×4年年末满足预计负债确认条件，甲公司应于20×4年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，选项B和C错误。

　　【多选题】2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。甲公司9月30日与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以4100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至拟出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司2×16年年末因持有该设备应计提650万元减值准备

　　B.该设备在2×16年年末资产负债表中应以4000万元的价值列报为流动资产

　　C.甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益

　　D.甲公司2×16年年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

　　【答案】AB

　　【解析】该设备划分为持有待售时的原账面价值=6000-1350=4650(万元)，预计售价减处置费用的金额=4100-100=4000(万元)，甲公司应计提的减值准备=4650-4000=650(万元)，选项A正确;甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4000万元，选项B正确;2×16年度该设备计提折旧的金额=6000/10×9/12=450(万元)，选项C错误;2×16年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。

　　【多选题】为整合资产，甲公司2×14年9月经董事会决议处置部分生产线，2×14年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定，该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗因素影响的除外，如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失560万元，生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×14年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2×15年3月在合同实际执行过程中，因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧

　　B.自2×15年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧

　　C.2×14年资产负债表中该生产线列报为3200万元

　　D.2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司针对固定资产签订销售合同，应当自签订合同时起划分为持有待售固定资产，划分持有待售的固定资产后不再计提折旧，因此自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项A正确;当合同取消时，表明固定资产不再满足持有待售固定资产条件，企业应当停止将其划分持有待售固定资产，恢复该资产未计提的折旧(包括以前期间应计提的折旧)，并非于知晓取消合同时开始计提折旧，选项B错误;2×14年资产负债表中该生产线列报金额=2600-120=2480(万元)，选项C错误;2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入，选项D正确。

　　【单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是(　　)。

　　A.315万元

　　B.320万元

　　C.345万元

　　D.350万元

　　【答案】A

　　【解析】该固定资产20×7年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1 000/10×6.5=350(万元)，20×7年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元(320-5)，划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。

　　【单选题】甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：(1)2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发，(2)2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是(　　)。

　　A.0.49元/股

　　B.0.56元/股

　　C.0.51元/股

　　D.0.53元/股

　　【答案】A

　　【解析】基本每股收益=4600/(8000+8000/10×2-960×2/12)=0.49(元/股)。

　　【多选题】甲公司2×15年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易事项：(1)5月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权。(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股。(3)7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权。(4)9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同的规定，该优先股在发行第2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算2×15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股数有(　　)。

　　A.为取得股权定向增发增加的发行在外的股数

　　B.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

　　C.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

　　D.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

　　【答案】AC

　　【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项B和D在2×15年均属于稀释性潜在普通股，计算2×15年基本每股收益时不需要考虑。

　　【多选题】对盈利企业，下列各项潜在普通股中，在计算稀释每股收益时，具有稀释性的有(　　)。

　　A.发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股份期权

　　B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

　　C.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

　　D.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性。

　　【单选题】甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1 500万元，发行在外普通股的加权平均数为3 000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是(　　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股

　　D.0.50元/股

　　【答案】B

　　【解析】事项(1)调整增加的普通股股数=900-900×5/6=150(万股)，事项(2)调整增加的普通股股数=100-100×3/6=50(万股)，甲公司20×3年稀释每股收益=1500/(3 000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

　　【单选题】企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是(　　)。

　　A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值

　　B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值

　　C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整

　　D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行

　　【答案】B

　　【解析】当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债，选项A不正确;在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对有关价格进行调整，选项C不正确;以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行，选项D不正确。

　　【多选题】在判断投资方是否能够控制被投资方时，投资方应当具备的要素有(　　)。

　　A.拥有对被投资方的权力

　　B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

　　C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

　　D.参与被投资方的财务和经营政策

　　【答案】ABC

　　【解析】在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方同时具备以下要素，则投资方能够控制被投资方：(1)拥有对被投资方的权力;(2)通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;(3)有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　【单选题】甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是(　　)。

　　A.将子公司(乙公司)1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%

　　B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司(丁公司)，将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整

　　C.将子公司(丙公司)投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式

　　D.将子公司(戊公司)闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式

　　【答案】C

　　【解析】选项A和B属于会计估计，不需要与母公司统一;选项C，属于编制合并报表时统一母公司与子公司的会计政策;选项D，闲置不用但没有明确处置计划的机器设备不满足划分为持有待售的条件，属于错误的会计处理。

　　【单选题】甲公司及其子公司对投资性房地产采用不同的会计政策，甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，子公司采用的会计政策具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量，子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销并计入损益，子公司丁出租的房屋采用成本模式计量，按照仍可使用年限10年计提折旧，子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性地产的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.将投资性房产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产折旧的年限

　　B.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或推销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

　　C.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

　　D.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量

　　【答案】B

　　【解析】母公司编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

　　【单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。

　　A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%

　　B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

　　C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

　　D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B和D，属于会计估计;选项C，属于会计政策。

　　【多选题】乙公司是甲公司购入的子公司，丙公司是甲公司设立的子公司。甲公司与编制合并财务报表相关的交易或事项如下：

　　(1)甲公司以前年度购买乙公司股权并取得控制权时,乙公司某项管理用专利权的公允价值大于账面价值800万元，截止2×16年末该金额累计已摊销400万元，2×17年度摊销50万元。甲公司购买乙公司股权并取得控制权以前。甲、乙公司之间不存在关联方关系;

　　(2)乙公司被甲公司收购后，从甲公司购入产品并对外销售。2×16年末，乙公司从甲公司购入Y产品并形成存货1000万元(没有发生减值)，甲公司销售Y产品的毛利率为20%。2×17年度，乙公司已将上年末结存的Y产品全部出售给无关联的第三方;

　　(3)甲公司拥有的某栋办公楼系从丙公司购入，购入时支付的价款大于丙公司账面价款1600万元，截止2×16年末该金额累计已计提折旧250万元，2×17年度计提折旧25万元。

　　不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×17年末合并资产负债表会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.存货项目的年初余额应抵销200万元

　　B.固定资产项目的年初余额应抵销1350万元

　　C.未分配利润项目的年初余额应抵销1950万元

　　D.无形资产项目的年末余额应调整350万元

　　【答案】ABCD

　　【多选题】2×16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者的权益金额减少的有(　　)。

　　A.2月3日，甲公司向其控股60%的子公司(乙公司)捐赠货币资金3000万元

　　B.12月31日，甲公司的子公司(丁公司)持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资公允价值相对年初下降1200万元

　　C.8月20日，甲公司的子公司(戊公司)以资本公积金转增股本，每10股转增3股

　　D.9月10日，甲公司控股70%的子公司(丙公司)向所有股东按持股比例派发1亿元的股票股利

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，资本公积金转增股本属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额;选项D，派发股票股利属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额。

　　【计算分析题】甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算。2×17年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：

　　(1)2×17年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了1800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

　　(2)2×17年5月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，甲单位经验收合格后入库。物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费20万元。

　　(3)2×17年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资600万元，津贴250万元，奖金100万元，代扣代缴个人所得税30万元;另支付其他相关费用800万元。

　　(4)2×17年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。另外，2×17年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。

　　2×18年初，甲单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，编制甲单位2×17年度和2×18年度与预算会计相关的会计分录(无需编制年末结账的会计分录)。

　　(2)根据资料(2)，编制甲单位与财务会计相关的会计分录。

　　(3)分别按财务会计和预算会计计算甲单位2×17年度应确认的收入金额。

　　【答案】

　　(1)

　　资料(1)

　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　1800

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　　1800

　　资料(2)

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　　　20

　　资料(3)

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　1750

　　资料(4)

　　2×17年12月31日注销额度

　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　　50

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　　50

　　补记指标数

　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　 200

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年初恢复额度

　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　　50

　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　　50

　　收到财政部门批复的上年末未下达的额度

　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　 200

　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　无偿调拨净资产　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)

　　2×17年财务会计确认的收入金额=1800+200=2000(万元)。

　　2×17年预算会计确认的收入金额=1800+200=2000(万元)。

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

　　(1)2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权，协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。

　　乙公司全部权益(100%)于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。

　　上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并与2×13年12月20日经监管机构核准，甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值)，交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。

　　改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制;

　　当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。

　　该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。

　　协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元，乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。

　　2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

　　(2)2×14年4月，甲公司向乙公司购入一批W商品并拟对外销售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元，(不含增值税，与对第三方的售价相同)，截止2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未支付该货款，乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账，对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×14年实现净利润5000万元，按原承诺利润少5000万元，2×14年末，根据乙公司的实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺是暂时性的，2×15年，2×16年仍能够完成承诺利润，经测试该时点商誉未发生减值。

　　2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。(5000×60%)

　　(4)2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1160万元，乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，贷款仍未支付。

　　乙公司2×15年实现净利润12000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元，资本公积60000万元，盈余公积25000万元，未分配利润77000万元。

　　其他资料：

　　本题中甲公司与乙公司，P公司在并购交易发生前不存在关联方关系。本题中有关公司均按净利润10%提取法定盈金公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由，如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本，如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉金额，编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录;

　　(2)对于因乙公司2×14末实现承诺的利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计记录;

　　(3)编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。

　　甲公司对乙公司的企业合并成本=12000×9.5=114000(万元)。

　　应确认商誉=114000-185000×60%=3000(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　114000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　102000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×14年)损益。

　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得时的当期损益。

　　2×14年末，确定补偿金额：

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2×15年2月收到补偿款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(3)2×14年内部出售房屋：

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　360(1160-800)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30(360/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　2×14年内部出售商品：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　13

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　13(260×5%)

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　39(260×20%-13)

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　 5.2(13×40%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　15.6(39×40%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　15.6

　　借：年初未分配利润　　　　　　36【(260-200) ×60% 】

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　14.4

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　14.4(36×40%)

　　借：营业成本　　　　　　　　　 12【(260-200)×20%】

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　9.6(60×40%×40%)

　　(本年实现部分)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　将成本法调整为权益法：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 10200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 7200(12000×60%)

　　年初未分配利润　　　　　　　　　3000(5000×60%)

　　2×15年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销：

　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 77000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　124200

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 80800

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7200

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 66200

　　(61700+20×4年净利润 5000-20×4年提取盈余公积500)

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　 1200(12000×10%)

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 77000

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：

　　(1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60%股权，从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。

　　甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7200万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元/股，甲公司向P公司定向发行1800万股，甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5000万元，以银行存款支付。

　　7月1日，甲公司向P公司定向发行1800万股普通股，甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为8000万元，包括：股本2000万元、资本公积3200万元、盈余公积1600万元，未分配利润1200万元，其中20×4年上半年实现净利润360万元。(无关条件)

　　(2)20×4年1月1日，甲公司应收乙公司货款为680万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了34万元坏账准备;乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为220万元，乙公司未计提跌价准备。【详见资料(4)，年末已经全部售出】

　　(3)甲公司取得乙公司股权后，双方于20×4年发生的交易事项如下：

　　7月10日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价500万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为200万元，至出让日已摊销40万元，未计提减值，预计该专利技术未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。

　　(4)至20×4年12月31日，甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到，甲公司20×4年对该部分应收款项计提了59万元坏账准备;至20×4年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为93万元，乙公司20×4年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。

　　(5)乙公司20×4年下半年实现净利润800万元，实现其他综合收益120万元，乙公司20×4年12月31日账面所有者权益为：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。(期初1200+净利润800-提取盈余公积800×10%)

　　其他有关资料：

　　甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。

　　(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。

　　(3)编制甲公司20×4年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本=8000×60%=4800(万元)

　　追加投资后，长期股权投资的账面价值=4800+5000=9800(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　3000(4800-1800)

　　(3)

　　①合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　1800(5000-8000×40%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　8000(9800-1800)

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　960(1600×60%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　720(1200×60%)

　　内部交易的抵销：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　34

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　②资产负债表日合并报表处理：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 1800(5000-8000×40%)

　　按照权益法调整长期股权投资账面价值

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 920

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 800(800×100%)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 120(120×100%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　1920

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　8920(8000+920)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 800(800×100%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　 80(800×10%)

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　1920

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　960(1600×60%)

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　720(1200×60%)

　　内部交易：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　34

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　34(340/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　59