一、单项选择题

　　1.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(　)。

　　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表的有关项目

　　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　　D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项是否对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业发生的当年正常事项，不包括在内。

　　2.A公司适用的所得税税率为25%，2×18年财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。A公司在2×19年1月1日至4月30日发生下列事项：(1)2×19年2月10日支付2×18年度财务报告审计费40万元;(2)2×19年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损150万元;(3)2×19年3月15日，公司董事会提出2×18年度利润分配方案为每10股派2元现金股利;(4)2×19年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2×18年年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除;

　　(5)2×19年4月20日，因产品质量原因，客户将2×18年12月10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为500万元，成本为400万元。下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是(　)。

　　A.支付2×18年度财务会计报告审计费

　　B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损

　　C.董事会提出利润分配方案

　　D.法院判决违约诉讼败诉

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，属于当年的正常业务;选项BC，属于非调整事项。

　　3.资料同上。下列有关A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.因产品退回，冲减2×18年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元

　　B.因产品退回，冲减2×19年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元

　　C.法院判决违约损失，应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债20万元

　　D.法院判决违约损失，应在2×18年资产负债表中调整增加递延所得税资产5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字;选项CD，应调减2×18年预计负债520万元，并确认其他应付款500万元，冲回原已确认的递延所得税资产130(520×25%)万元，调减应交税费125(500×25%)万元。

　　4.B公司2×18年财务报告批准报出日为2×19年4月30日，该公司在2×19年1月1日至4月30日发生下列事项：(1)B公司2×18年10月份与乙公司签订一项购销合同，由于B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B公司被乙公司起诉，至2×18年12月31日法院尚未判决。选项CD，应调减2×18年预计负债520万元，并确认其他应付款500万元，冲回原已确认的递延所得税资产130(520×25%)万元，调减应交税费125(500×25%)万元。

　　(2)B公司2×19年3月10日发现2×18年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为1200万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。

　　(3)2×19年4月20日，因产品质量原因，甲公司要求对2×18年12月26日购入的商品在价格上给予5%的折让，全部价款为1 000万元，成本为800万元。B公司同意折让5%，并办理了相关手续。(4)2×19年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失5 000万元，B公司预计败诉的可能性为60%，如果败诉很可能赔偿3 000万元。至2×19年4月30日法院尚未判决。下列各项关于B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.法院判决违约损失，应在2×18年资产负债表中调整减少预计负债100万元，调增其他应付款120万元，应在2×18年利润表中调整增加营业外支出20万元

　　B.未结转的管理用固定资产，应在2×18年资产负债表中调整增加固定资产1 140万元，调整减少在建工程1 200万元，应在2×18年利润表中调整增加管理费用60万元

　　C.销售折让，应在2×18年利润表中调整减少营业收入50万元，调整减少营业成本40万元

　　D.丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注中披露

　　『正确答案』C

　　『答案解析』销售折让，应在2×18年利润表中调整减少营业收入50万元，不调整营业成本。

　　5.甲公司2×18年财务报告批准报出日为2×19年4月30日，所得税汇算清缴完成日为2×19年4月15日。2×19年3月4日，甲公司发现2×18年一项财务报表舞弊并涉及损益及货币资金收付。甲公司应调整的会计报表项目是(　)。

　　A.2×18年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额

　　B.2×19年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额

　　C.2×18年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额

　　D.2×19年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额

　　『正确答案』A

　　6.在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，下列各项关于报告年度的财务报表项目中不能调整的是(　)。

　　A.主营业务收入等损益项目

　　B.涉及的利润分配项目金额

　　C.涉及的应交税费项目金额

　　D.涉及的现金收支的项目金额

　　『正确答案』D

　　二、多项选择题

　　1.资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有(　)。

　　A.现金股利分配方案作为非调整事项处理在会计报表附注披露

　　B.股票股利分配方案作为非调整事项处理在会计报表附注披露

　　C.现金股利分配方案作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理

　　D.现金股利和股票股利分配方案均不需要进行任何处理

　　『正确答案』AB

　　2.A股份有限公司(以下称“A公司”)2×18年度财务报告于2×19年2月20日批准对外报出。A公司发生的下列事项中，必须在其2×18年度会计报表附注中披露的有(　)。

　　A.2×19年1月15日，公司处置其持股比例为51%的子公司

　　B.2×19年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元

　　C.2×19年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程

　　D.2×19年2月1日，公司对外发行5年期、面值总额为80万元的债券，发行价格是85万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项ABD，属于非调整事项，应在报表附注中披露;选项C，属于日后期间发现报告年度的非重要会计差错，应作为调整事项处理，不需在会计报表附注中披露。

　　3.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(　)。

　　A.向社会公众发行公司债券

　　B.资本公积转增资本

　　C.税收政策和外汇汇率发生重大变化

　　D.以前年度已确认的减值损失需要调整

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，属于资产负债表日后调整事项。

　　4.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1)2×19年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失200万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2×18年年末已确认预计负债160万元。(2)2×19年4月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2×18年11月发生，甲公司已确认收入1 000万元，结转销售成本800万元。(3)2×19年4月30日，甲公司发生巨额亏损20 000万元，4月20日向社会公众发行公司债券40 000万元，4月28日向社会公众发行公司股票100 000万元，4月30日资本公积转增资本11 200万元。(4)2×19年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10 000万元。(5)2×19年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2×18年度已确认的信用减值损失需要调整增加200万元。不考虑增值税等其他因素。下列关于甲公司2×18年会计报表相关项目的调整，正确的有(　)。

　　A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元

　　B.调整增加利润表本期金额“信用减值损失”项目200万元

　　C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元

　　D.调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[200(1)+(1 000-800)(2)]×25%=100(万元);选项D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额=[200(5)-160(1)]×25%=10(万元)。

　　5.甲公司适用的所得税税率为25%，2×18年的财务报告于2×19年4月30日经批准对外报出。2×18年所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。2×19年4月30日前发生下列事项：(1)因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2×19年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。甲公司同意支付。甲公司于2×18年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1 800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。(2)2×19年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2×19年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。2×18年年末甲公司尚未确定是否展期。(3)2×19年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为2×18年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失1 000万元。至2×18年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×18年年末确认预计负债400万元。(4)2×18年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1 000万元，已计提的坏账准备为100万元。2×19年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.对于债务担保事项，应在2×18年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元

　　B.对于借款展期事项，应在2×18年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　C.对于诉讼事项，应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元

　　D.对于应收C公司款项，应在2×18年资产负债表中调减应收账款900万元，同时调增递延所得税资产225万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，在2×18年资产负债表中应调减预计负债1 800万元，同时确认其他应付款2 000万元，不调整递延所得税。调整分录如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　1 800

　　以前年度损益调整——调整营业外支出　200

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　2 000

　　选项B，虽然可以自主对该借款展期2年，但2×18年年末甲公司尚未确定是否展期，即使2×19年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项，应列示为流动负债;选项D，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。

　　三、计算分析题

1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×18年度所得税汇算清缴于2×19年3月20日完成，2×18年度财务会计报告经董事会批准于2×19年3月31日对外报出。甲公司2×19年1月1日至3月31日发生下列业务。

(1)甲公司于2×18年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含税，下同)，成本为80万元，消费税税率为10%，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末甲公司按照5%计提坏账准备。

　　因产品质量原因，乙公司于2×19年2月10日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

(2)甲公司于2×18年12月15日向丙公司销售一批商品，并开出增值税专用发票。该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。

　　因产品外包装质量原因，2×19年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求，并开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

(3)2×19年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。

　　该业务系甲公司2×18年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2×18年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。

(4)甲公司于2×18年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，戊公司于2×19年3月26日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除;假定甲公司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制);同时，将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数，单位为万元)

　　『答案』

(1)事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 13

　　贷：应收账款 113

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　　 80

　　借：应交税费——应交消费税　 (100×10%)10

　　贷：以前年度损益调整——调整税金及附加　 10

　　借：坏账准备　　　　　　　　　 (113×5%)5.65

　　贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失　5.65

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　2.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　2.5[(100-80-10)×25%]

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　1.41(113×5%×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　 1.41

　　事项(2)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　26

　　贷：应收账款 226

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　 (200×25%)50

　　事项(3)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失　　　　　　186.45[339×(60%-5%)]

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　186.45

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.61

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用(186.45×25%)46.61

　　事项(4)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　65

　　贷：应收账款 565

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　 400

　　由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的，不调整报告年度的应交所得税。

　　结转以前年度损益调整，并调整盈余公积：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 393.1

　　贷：以前年度损益调整　　　　　 393.1

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　39.31

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　39.31

(2)调整报告年度会计报表，见下表。

　　单位：万元

项目	金额	会计调整金额	调整后金额
一、资产负债表项目
1.应收票据及应收账款	8 000	－113＋5.65－226－186.45－565＝－1 084.80	6 915.20
2.存货	20 000	80＋400＝480	20 480.00
3.递延所得税资产	250	－1.41＋46.61＝45.20	295.20
4.应交税费	1 000	－13－10－2.5－26－50－65＝-166.50	833.50
5.盈余公积	500	－39.31	460.69
6.未分配利润	13 000	－393.1＋39.31＝－353.79	12 646.21
二、利润表项目
1.营业收入	85 000	－100－200－500＝－800	84 200.00
2.营业成本	64 000	－80－400＝－480	63 520.00
3.税金及附加	30	－10	20.00
4.信用减值损失	600	－5.65＋186.45＝180.80	780.80
5.所得税费用	3 750	－2.5＋1.41－50－46.61＝－97.7	3 652.30

2.甲公司适用的所得税税率为25%，其2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴日为2×19年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2×18年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2×18年度会计报表审计时发现以下事项。

(1)2×18年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2×18年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2×19年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司经咨询法律顾问预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

(2)2×18年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2×18年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210万元～230万元之间，且此期间任一金额发生的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。

(3)2×18年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2×19年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

(4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2×18年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息10万元。2×18年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2×18年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2×19年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息和罚息总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　要求：根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录(不考虑盈余公积的调整)。

　　『答案』

(1)

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　300

——调整管理费用　　　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 76.25

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　 76.25(305×25%)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　228.75(305-76.25)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　228.75

(2)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 80[300-(210+230)/2]

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外支出　 80

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　 20

　　贷：递延所得税资产　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度损益调整　　　　　 (80-20)60

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 60

(3)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度损益调整——调整营业外支出　 10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　110

(该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　 27.5 (110×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　 27.5

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　 25

　　贷：递延所得税资产　　　　　 25(100×25%)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　7.5

(4)

　　借：预计负债　　　　742

　　贷：其他应付款　　　742

　　借：其他应付款　　　742

　　贷：银行存款　　　　742 (该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　【思路点拨】所得税汇算清缴后不再调整报告年度的应交所得税。事项(4)即使发生在所得税汇算清缴之前，也不需要调整应交所得税，因为债务担保形成的赔偿损失不允许税前扣除，形成非暂时性差异。

　　四、综合题

　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×18年度财务报告于2×19年4月30日经批准对外报出，2×18年所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。

　　(1)甲公司2×19年1月1日至2×19年4月30日之间发生如下事项。

　　①甲公司于2×19年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50%。

　　该业务系甲公司2×18年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元(不含税，下同)，成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于2×18年3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2×18年12月31日仍未付款。2×18年年末甲公司对该项应收账款按10%提取坏账准备。

　　②甲公司2×19年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。

　　该业务系甲公司2×18年11月1日销售给B公司产品一批，价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商。因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，结转了成本，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

　　③甲公司2×19年3月15日收到C公司因产品质量问题退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。

　　该业务系甲公司2×18年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。2×18年12月10日C公司支付货款。

　　④2×19年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，赔偿款和诉讼费用已经支付。

　　该业务系甲公司与D公司签订的一项供销合同，合同规定甲公司在2×18年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。

　　假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

　　⑤2×19年3月15日甲公司与E公司签订协议，E公司将其持有的乙公司60%的股权出售给甲公司，价款为10000万元。

　　⑥2×19年3月7日，甲公司得知债务人F公司2×19年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款预计有80%不能收回。

　　该业务系甲公司2×18年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，产品成本200万元。在2×18年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。

　　⑦2×19年3月20日甲公司股东会通过了董事会提请的利润分配方案，该方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万股(每股面值为1元)。

　　(2)2×19年4月1日，甲公司总会计师对2×18年度下列相关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。

　　①2×18年12月31日，甲公司存货中有400件A产品，A产品实际单位成本为120万元。其中，300件A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为130万元;其余100件没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为：

　　借：资产减值损失　　　1 400

　　贷：存货跌价准备　　　1 400

　　并于年末确认递延所得税资产350万元。

　　②甲公司经营连锁销售门市。2×18年，甲公司向客户销售了5 000张储值卡，每张卡的面值为1 000元，总额为500万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即25万元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为200万元。在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司所编会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　500

　　贷：合同负债　　　　　　500

　　未编制其他会计分录。

　　③2×18年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价36万元。该交换具有商业实质。不考虑相关税费，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　536

　　累计摊销　　　　　　 80

　　贷：无形资产　　　　　　580

　　银行存款　　　　　　 36

　　其他资料：适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再进行其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根据资料(1)，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项;如果属于调整事项，请编制相关的调整分录，如果属于非调整事项，请说明处理原则。

　　①判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失　226[565×(50%-10%)]

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　226

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 56.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　 56.5 (226×25%)

　　②判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　　　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 78

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　 678

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　　　400

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 33.9 (678×5%)

　　贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失　 33.9

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 50[(600-400)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　 50

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　8.48 (678×5%×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　8.48

　　③判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 26

　　贷：应收账款 　 　　　　　　　　　　　　　224

　　以前年度损益调整——调整财务费用　　　　2

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　　　160

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用[(200-160-2)×25%]9.5

　　④判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　30

　　预计负债　　　　　　　　　 　　　　 60

　　贷：其他应付款——D公司　　　　　　 　　87

　　——×法院　 　　　　　　　3

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　22.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　(90×25%)22.5

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　15

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　(60×25%)15

　　借：其他应付款——D公司　　 87

　　——×法院　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　90 (该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　⑤判断：属于非调整事项。

　　这一交易对甲公司来说属于日后期间发生的重大企业合并，应在其编制2×18年度财务报告时，披露与这一非调整事项有关的购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

　　⑥判断：属于非调整事项。

　　由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。

　　⑦判断：属于非调整事项。

　　由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项。该事项对甲公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等，企业需要在财务报告中适当披露这一信息。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司的处理是否正确，并编制有关会计差错更正的会计分录。

　　①存货跌价准备的处理不正确。

　　签订销售合同的部分：成本=300×120=36 000(万元)。

　　可变现净值=300×(130-2)=38 400(万元)。

　　成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　未签订销售合同的部分：成本=100×120=12 000(万元)。

　　可变现净值=100×(118-2)=11 600(万元)。

　　应计提跌价准备=12 000-11 600=400(万元)。

　　甲公司多计提跌价准备=1 400-400=1 000(万元)，更正分录为：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　1 000

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　250 (1 000×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　250

　　②客户未行使的权利的会计处理不正确。更正分录为：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.52 [500÷(1+13%)×13%]

　　贷：应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　 57.52

　　甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为25万元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。

　　销售的储值卡应当确认的收入=(200+25×200÷475)÷(1+13%)=186.31(万元)

　　借：合同负债 　　　　　　　　　　　　186.31

　　应交税费——待转销项税额　　　　　23.01(200/1.13×13%)

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　186.31

　　应交税费——应交增值税(销项税额)23.01

　　③无形资产换入固定资产的会计处理不正确。更正分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：以前年度损益调整——调整资产处置损益[600-(580-80)]100

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　　　 25 (100×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　(3)合并编制以前年度损益调整结转留存收益的会计分录。(计算结果保留两位小数)

　　将以前年度损益调整结转利润分配和盈余公积的会计分录：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　479.92

　　贷：利润分配——未分配利润　　　479.92

　　借：利润分配——未分配利润　　　 47.99

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　 47.99